Algunas reflexiones acerca del derecho de audiencia en el ámbito tributario: su preterida función legitimadora y fiscalizadora de la actuación administrativa

Abstract

Este artículo trata de reivindicar las funciones de control y legitimación de la actuación administrativa que también deberían atribuirse a la audiencia en sede procedimental. Frente a una jurisprudencia que únicamente la concibe como un instrumento al servicio de la defensa jurídica de los interesados, considerando su inobservancia como causa de anulabilidad sólo en caso de indefensión material, se aboga por una concepción más amplia de la audiencia, como mecanismo de participación ciudadana en el ejercicio de las potestades administrativas que, en última instancia, refuerza la legalidad y legitimidad de las resoluciones de los procedimientos. Desde esta óptica, tal vez cabría replantearse las consecuencias predicables del incumplimiento de las exigencias propias de la audiencia, puesto que su carácter esencial, derivado de esa configuración poliédrica, parece aconsejar una respuesta más contundente en términos de invalidez jurídica, sobre todo en aquellos procedimientos, como los tributarios de comprobación e investigación, susceptibles de producir efectos desfavorables o de gravamen.