La relevancia invalidante de los defectos formales de los actos tributarios según la doctrina del Tribunal Supremo: ¿un retroceso en las garantías del contribuyente?

Abstract

El presente trabajo analiza la reciente doctrina del Tribunal Supremo sobre la relevancia invalidante de los vicios formales de los actos tributarios y, en particular, sobre las consecuencias de la omisión del trámite de audiencia en procedimientos de naturaleza tributaria. Partiendo del carácter nuclear de este derecho, reconocido a nivel internacional y constitucional, y proclamado como garantía esencial de los contribuyentes por el artículo 34.1.m) de la LGT, la autora cuestiona la interpretación que del artículo 48.2 de la Ley 39/2015 efectúa el Tribunal Supremo y, en concreto, el criterio observado para determinar la existencia de "indefensión material", como requisito necesario para decretar la anulabilidad del acto. Disconforme con este planteamiento, así como con la insuficiente respuesta (retroacción de actuaciones) que tanto el ordenamiento como los Tribunales anudan a la ausencia de un derecho trascendental para los contribuyentes, el estudio concluye con una propuesta de lege ferenda, en virtud de la cual se postula la posibilidad de extender al supuesto de omisión de este trámite, los efectos que se prevén en otro caso de vicios formales -como es la superación del plazo máximo del procedimiento inspector-, privando al menos con ello de efectos interruptivos de la prescripción a todas las actuaciones realizadas en dicho procedimiento tributario.

This paper analyzes the recent doctrine of the Supreme Court on the invalidating relevance of the formal defects of tax acts and, in particular, on the consequences of the omission of the hearing process in tax procedures. Taking into account the nuclear nature of this right, which is recognized at the international and constitutional level, and proclaimed as an essential guarantee of the taxpayers by article 34.1 .m) of the LGT, the author questions the interpretation of article 48.2 of Act 39/2015 made by the Supreme Court and, in particular, the criterion observed to determine the existence of "material defenselessness", as a necessary requirement to decree the annulment of the act. Disagreeing with this approach, as well as with the insufficient response that both the legal system and the Tribunals tie to the absence of a transcendental right for the taxpayers, the study concludes with a proposal of lege ferenda, by virtue of which it is postulated the possibility to extend to this case of omission of the hearing process, the effects legally established for another case of formal defects -such as the exceeding of the maximum term of the inspection procedure-, thus depriving at least interruptive effects of the prescription to all the actions carried out in said tax procedure.