Las operaciones de reducción de capital con devolución de aportaciones. Especial referencia al régimen de consolidación fiscal del Impuesto sobre Sociedades

Abstract

La reducción de capital con devolución de aportaciones es una operación compleja que despliega efectos en tres planos distintos: el mercantil, el contable y el fiscal. Partiendo de esta premisa, el objetivo del presente trabajo consiste en realizar un análisis de su régimen tributario, haciendo especial referencia a las particularidades planteadas por dicha operación en el ámbito de los grupos de sociedades que tributan de forma consolidada. Desde una perspectiva fiscal, la voluntad de dar a este estudio un enfoque integrado y transversal determina la exigencia de considerar simultáneamente, además de las disposiciones propias de la LIS, las normativas contable y mercantil. Al mismo tiempo, la pretensión de identificar las consecuencias derivadas de la pertenencia a un grupo de sociedades nos obligará a examinar con detalle el articulado del régimen especial de consolidación fiscal. La evidente falta de coherencia entre la LIS y la normativa contable, así como, en determinados casos, la imprecisión de los preceptos tributarios aplicables, son factores que marcarán en todo momento el desarrollo del presente estudio, evidenciando la necesidad de emprender reformas normativas que contribuyan a la construcción de un régimen jurídico ordenado para las reducciones de capital con devolución de aportaciones.

The capital reduction with return of contributions is a complex operation that generates effects in three different fields: mercantile, accounting, and tax area. Under this premise, the objective of our study consists in realizing an analysis of its tax regime, with special reference to the distinctive features posed by that operation in the field of the corporate groups which have chosen for consolidated taxation. From a tax perspective, the aim of giving to this study an integrated and transversal approach explains the requirement of examine simultaneously, besides own rules of Corporation Tax, the accounting and commercial regulations. At the same time, the intend to identify the consequences derived of the belonging to a corporate group, forces us to examine with detail the articles of the special regime of tax consolidation. The obvious lack of coherence between the Corporate Tax law and accounting regulation, just like, in some cases, the vagueness of the applicable tax precepts, are factors that will mark at all times the progress of this analysis, demonstrating the necessity of taking normative reforms which contribute to the construction of an ordered legal regime for the capital reductions with return of contributions.